В соответствии с ч.1 ст.1 Закона № 422-ФЗ специальный налоговый режим установлен в г. Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан.
В Письме ФНС России от 14.03.2019 N АС-17-3/56 разъяснено, что на основании части 1 статьи 2 Закона № 402-ФЗ применять НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент (г. Москва, Московская и Калужская области, Татарстан) .
Согласно ч. 2 и ч..3 статьи 2 Закона № 422-ФЗ физическое лицо должно указать субъект РФ, на территории которого им ведется деятельность. А в случае ведения деятельности на территориях нескольких субъектов РФ для целей применения НПД физическое лицо должно самостоятельно выбрать субъект РФ, который будет считаться субъектом РФ на территории которого им ведется деятельность (г. Москву или Московскую или Калужскую область или Татарстан) .
В этой связи, по разъяснениям ФНС России, если физическое лицо оказывает услуги как в субъекте РФ, включенном в эксперимент, так и в субъектах РФ, не включенных в эксперимент, и при регистрации в качестве налогоплательщика НПД им выбран субъект, включенный в эксперимент, то при соблюдении остальных ограничений, предусмотренных Законом № 422-ФЗ, такое физическое лицо вправе применять НПД в отношении всех доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.
Приведем пример:
Физическое лицо оказывает услуги по бытовому ремонту в Московской области. В случае, если выезда для оказания услуг в Нижегородскую область физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим НПД и по доходам от услуг оказанных в Нижегородкой области
А если физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель (далее – ИП), при оказании услуг дистанционно находится в субъекте, включенном в эксперимент, то при соблюдении остальных ограничений, предусмотренных Законом № 422-ФЗ, такое лицо вправе применять специальный налоговый режим НПД.
Приведем пример:
Физическое лицо оказывает услуги по консультированию и находится в г.Москве. В случае, если за консультациями обращаются лица, находящиеся в г.Санкт-Петербург физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим НПД и по доходам от услуг оказанным данным лицам.
Ю.В. Подпорин (представитель Минфина России) в частной консультации от 04.03.2019 со ссылкой на официальный сайт ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions разъяснил, что место ведения деятельности самозанятый определяет самостоятельно. Регион нужно указать при регистрации. В период проведения эксперимента это могут быть г. Москва, Московская область, Калужская область и Республика Татарстан. Можно работать в нескольких регионах. Это не запрещено и не будет причиной для отказа в регистрации. Главное - выбрать один из регионов проведения эксперимента. Регистрироваться нужно только в одном регионе.
Менять регион можно не чаще одного раза в год
Приведем пример:
Физическое лицо проживает в г.Рязани и имеет квартиру в г.Москве. Если физическое лицо укажет в качестве региона ведения деятельности г. Москву, то оно сможет применять НПД в отношении деятельности по сдаче внаем квартиры в г. Москве.
В тоже время, если физическое лицо зарегистрировано на территории субъекта, включенного в эксперимент, но фактически ведет деятельность в субъекте не включенным в эксперимент, то применять НПД данное лицо не вправе (см. частную консультацию Ю.В. Подпорина от 14.02.2019, Письмо Минфина России от 11.07.2019 № 03-01-11/51375)).
Приведем пример:
Физическое лицо проживает в г.Калуге, но фактически услуги по ремонту оказывает в г.Владимире. Физическое лицо не вправе применять НПД..
В ч.3 – ч.5ст.2 Закона № 422-ФЗ предусмотрена возможность изменять место ведения деятельности. Однако физическое лицо вправе изменить субъект только 1 раз в год. В этом случае физическое лицо должно выбрать другой субъект не позднее окончания месяца, следующего за месяцем прекращения ведения деятельности на территории ранее выбранного субъекта. При изменении места ведения деятельности физическое лицо считается ведущим деятельность на территории другого субъекта РФ, начиная с месяца, в котором он выбрал этот другой субъект РФ.
Приведем пример:
Физическое лицо оказывает парикмахерские услуги в г.Москве с января 2019 года. Физическое лицо в связи с переездом в марте 2019 года решает изменить субъект места ведения деятельности на Московскую область. Не позднее 30 апреля 2019 года физическое лицо должно выбрать территорию ведения деятельности- Московскую область. С 1 апреля 2019 года физическое лицо будет считаться ведущим деятельность на территории Московской области.
Налогоплательщики НПД
В соответствии с ч.1 ст.4 Закона № 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Законом № 422-ФЗ.
Из ч.6 ст.2 Закона № 422-ФЗ следует, что применять специальный налоговый режим НПД вправе как физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, так и незарегистрированные в таковом качестве. В случае, если законодательство РФ требует ведение каких-либо видов деятельности только зарегистрированными в качестве ИП лицами, то тогда требуется обязательная регистрация и для применения НПД.
В Письме ФНС России от 13.02.2019 № СД-4-3/2440@ разъясняется, что и несовершеннолетние граждане вправе применять НПД. При этом свой вывод ФНС России обосновывает тем, что законодательство РФ предусматривает возможность регистрации несовершеннолетних физических лиц в качестве ИП (пункт 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), подпункт "з" пункта 1 статьи 221 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). То есть несовершеннолетние физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, вправе применять специальный налоговый режим НПД.
Также разъяснена позиция и в отношении несовершеннолетних физических лиц в возрасте от 14 до 18 лет, не зарегистрированные в качестве ИП. Такие лица вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве ИП. Для этого необходимо соблюсти одно из следующих условий:
приобретения несовершеннолетним дееспособности в полном объеме в связи с вступлением в брак (пункт 2 статьи 21 ГК РФ);
наличия письменного согласия законных представителей несовершеннолетнего - родителей, усыновителей или попечителя на совершение сделок в связи с ведением вышеуказанных видов деятельности (пункт 1 статьи 26 ГК РФ);
объявления несовершеннолетнего полностью дееспособным (эмансипация) по решению органа опеки и попечительства либо по решению суда (статья 27 ГК РФ).
Обращаем внимание, что перейти на уплату НПД вправе граждане РФ и граждане государств - членов Евразийского экономического союза (ч.2, ч.3 ст.5 Закона № 422-ФЗ).
На официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions разъяснено, что применение НПД иностранными гражданами, не являющимися гражданами государств – членов Евразийского экономического союза, законодательством не предусмотрено. (Государства ЕАЭС: Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Киргизская Республика).
Приведем пример:
Гражданин Эстонии желает зарегистрироваться в качестве налогоплательщика НПД. Налоговый орган откажет в такой регистрации.
Не вправе применять НПД следующие лица (ч.2 ст.4 Закона № 422-ФЗ):
- имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
- лица, применяющие иные специальные налоговые режимы, за исключением случая, когда физическое лицо в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД направило в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН, ЕСХН, ЕНВД (ч. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
В Письме ФНС России от 10.01.2019 № СД-4-3/101@ разъяснено, что вышеуказанные уведомления (заявление) о прекращении применения УСН, ЕСХН, ЕНВД могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением квалифицированной электронной подписи, в том числе через размещенный на сайте ФНС России www.nalog.ru сервис "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя" в разделе "Моя система налогообложения".
В случае направления уведомления о прекращении применения УСН или ЕСХН или ЕНВД с нарушением установленного срока или не направления уведомления постановка данного лица на учет в качестве налогоплательщика НПД аннулируется (ч. 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
На официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions разъяснено, что если ИП ведет деятельность, которая облагается налогом по УСН, он не сможет платить НПД по другим видам деятельности — в том числе, тем доходам, которые получает как физическое лицо. Например, нельзя заниматься торговлей и платить ЕНВД и одновременно сдавать квартиру и платить с этих доходов 4% в качестве самозанятого.
Учитывая п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ ИП применяющие ПСН также не вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД.
Как разъяснил Ю.В. Подпорин (представитель Минфина России) в частной консультации от 06.06.2019: если индивидуальный предприниматель уже оформил патент на 2019 г. и до окончания срока его действия хочет перейти на НПД, то он может подать в налоговый орган заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, по форме N 26.5-4 (Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@)в течение 10 календарных дней со дня прекращения предпринимательской деятельности на ПСН.
Таким образом, ИП не вправе одновременно применять специальный налоговый режим НПД и иные специальные налоговые режимы (Письмо Минфина России от 10.06.2019 № 03-11-11/42032).
Приведем пример:
ИП применяет УСН по доходам от перепродажи товаров и как физическое лицо сдает квартиру по договору найма. По доходам от сдачи квартиры ИП как физическое лицо не вправе перейти на уплату НПД. Доход от сдачи квартиры будет облагаться НДФЛ.
Также не вправе применять НПД, лица ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ.
В Интервью с Ильчук Е.В. - советником государственной гражданской службы РФ 3 класса.: Можно ли платить НПД по доходам из других регионов (опубликовано в издательстве "Главная книга", 2019, № 6) разъяснено, что деятельность, вообще исключенная из сферы действия НПД(ч.2 ст.4 Закона № 422-ФЗ – будет рассмотрена ниже), ИП недоступна - как раз потому, что по ней пришлось бы платить другие предпринимательские налоги, а это нельзя делать одновременно с применением НПД.
То есть ИП не вправе совмещать НДП и ОСН. Если ИП применяет по каким-то видам деятельности НДП, а по другим ОСН, то в силу ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ ИП автоматически утрачивает право на применение НДП.
Однако, если физическое лицо не имеет статуса ИП, то оно вправе по одним видам деятельности применять НДП, а по другим уплачивать НДФЛ.
Приведем пример:
Физическое лицо сдает в аренду нежилую недвижимость и жилую недвижимость. По доходам от сдачи в аренду нежилой недвижимости в силу п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ физическое лицо будет уплачивать НДФЛ, а по доходам от сдачи в аренду жилой недвижимости вправе перейти на уплату НПД.
Лицо работающее по трудовому договору может вести деятельность в качестве самозанятого. В этом случае, как разъясняется на официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions, сумма доходов от работодателя не будет учитываться при расчете лимита для спецрежима. Платить НПД с заработной платы тоже не придется.
Приведем пример:
Физическое лицо имеет основную работу по трудовому договору и сдает квартиру по договору найма. По доходам от сдачи квартиры физическое лицо вправе перейти на уплату НПД. Заработная плата по основной работе будет облагаться НДФЛ.
Не содержит ограничений Закон № 422-ФЗ и для лиц, являющихся учредителями ООО, акционерами в отношении права стать налогоплательщиками НПД в части дополнительных доходов. То есть участник, акционер вправе сдавать квартиру в аренду или заниматься иной деятельностью и по этой деятельности перейти на уплату НПД. В отношении госслужащих в п.4 ч.2 ст.6 Закона № 422-ФЗ предусмотрено право признавать объектом налогообложения НПД только доходы от сдачи в аренду (наем) жилых помещений.
Дополнительное ограничение установлено в п.4 ч.2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ: не вправе применять НПД лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях. То есть, если ИП имеет работников, то он не вправе перейти на уплату НПД.
Виды деятельности для применения НПД
Из ч.2 ст.4 и ч.2 ст.6 Закона № 422-ФЗ можно обобщить ограничения, по которым налогоплательщики не вправе применять рассматриваемый спецрежим.
1) НПД не применяется с следующим видам деятельности:
- реализация подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ;
- перепродажа товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
- деятельность по добыче и (или) реализации полезных ископаемых;
- предпринимательская деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;
- оказание услуг по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники (далее – ККТ) при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении ККТ;
2) НПД не применяется к следующим видам доходов:
- от трудовой деятельности;
- от деятельности по продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
- от деятельности от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений). Сдача в аренду апартаментов не может быть переведена уплату НПД.;
- от деятельности государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
- от деятельности по продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
- от деятельности по реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
- от деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- от деятельности физических лиц, не являющихся ИП по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; по репетиторству, по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства., состоящими на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 НК РФ (на основании Уведомления физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-14/270@)
На официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions разъяснила, что доходы от деятельности, указанной в пункте 70 статьи 217 НК РФ, полученные лицами, состоящими на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 НК РФ, не признаются объектом обложения НПД. Поэтому если физическое лицо в установленном порядке направило в налоговые органы Уведомление об осуществлении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд по форме КНД 1112541 и указало, что будет осуществлять деятельность по репетиторству, уходу или уборке, то доходы от такой деятельности, полученные лицом, не облагаются НПД. Кроме того, указанные доходы освобождаются от НДФЛ и страховых взносов в 2019 году. Если такое физическое лицо получает еще какие-то доходы от деятельности, при осуществлении которой оно не имеет работодателя по трудовому договору, то оно вправе применять новый специальный налоговый режим НПД;
- от деятельности по уступке (переуступке) прав требований;
- от деятельности по арбитражному управлению;
- от деятельности медиатора;
- от оценочная деятельности;
- от деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой,
- от адвокатской деятельности;
- доходы в натуральной форме.
Как видим в Законе № 422-ФЗ прописаны те виды деятельности и доходы, которые не подлежит переводу на уплату НПД. Следовательно, остальные виды деятельности могут облагаться в рамках НПД.
Приведем пример:
Арбитражный управляющий получает доход в качестве вознаграждения, при проведении процедур банкротств. В данном случае управляющий не вправе применять специальный налоговый режим НПД ((Письмо Минфина России от 13.02.2019 № 03-11-11/8598).
На официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions в отношении медицинской деятельности, для которой нужна лицензия, разъяснено, что Закон № 422-ФЗ не содержит ограничений на осуществление данной деятельности.
Также налогоплательщик НПД может вести несколько видов деятельности (например сдавать в аренду квартиру и выпекать пирожки на продажу), указав несколько видов деятельности в настройках профиля мобильного приложения «Мой налог»/веб-кабинете «Мой налог»
В случае, если физическое лицо как работник организации, осуществляющий отпуск подакцизных товаров (топливо)и хочет иметь подработку (например, репетитор) и зарегистрироваться в качестве налогоплательщика НПД, то оно вправе так поступить. ФНС России на сайте https://npd.nalog.ru/#questions ответила, что в данном случае такое лицо не является лицом, осуществляющим реализацию подакцизных товаров (на регистрацию которых наложены ограничения).
В Письме Минфина России от 22.03.2019 № 03-11-11/19609 разъясняется, что физическое лицо, оказывающее услуги в области фотографии на территории субъекта Российской Федерации, включенного в эксперимент, вправе применять НПД.
Из Письма Минфина России от 06.02.2019 № 03-11-11/6901 следует, что положения Закона № 422-ФЗ не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для физических лиц, оказывающих юридические услуги, при условии соблюдения норм Закона № 422-ФЗ.
Регистрация налогоплательщиков
В ст.5 Закона № 422-ФЗ установлен порядок регистрации налогоплательщиков.. Физические лица, в том числе ИП, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
Граждане РФ вправе осуществить постановку на учет 3 способами:
1) при постановке на учет через мобильное приложение «Мой налог»:
подать заявление о постановке на учет, сведения из паспорта гражданина РФ и фотографию физического лица.
Регистрация осуществляется через мобильное приложение ФНС России «Мой налог», которое можно скачать для платформы Android через сервис Google Play, а для платформы iPhone OS через сервис AppStore;
На официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions разъяснено, что процесс регистрации для граждан, уже имеющих доступ в личный кабинет налогоплательщика – физического лица, максимально прост. После установки мобильного приложения «Мой налог» на свой телефон достаточно войти в мобильное приложение «Мой налог», используя ИНН и пароль, который используется при входе в личный кабинет налогоплательщика, указать и подтвердить свой номер мобильного телефона и выбрать регион осуществления деятельности.
Если доступ в личный кабинет отсутствует, в процесс регистрации добавится шаг, на котором будет нужно отсканировать с помощью мобильного приложения «Мой налог» свой паспорт и сделать собственную фотографию.
Процесс регистрации сопровождается подробными разъяснениями и подсказками.
2) при постановке на учет через личный кабинет налогоплательщика:
подать заявление о постановке на учет, а представление сведений из паспорта гражданина РФ, фотографии физического лица не требуется.
Регистрация осуществляется через веб-кабинет «Мой налог», размещенный на сайте ФНС России.
На официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions разъяснено, что регистрации в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход через веб-кабинет «Мой налог» осуществляется с использованием Логина (ИНН налогоплательщика) и пароля, которые используются для доступа к личному кабинету налогоплательщика. В случае отсутствия доступа к личному кабинету налогоплательщик может осуществить регистрацию через мобильное приложение «Мой налог» с использованием паспорта либо обратиться в налоговую инспекцию для получения соответствующего доступа к личному кабинету налогоплательщика.
3) при постановке на учет через кредитную организацию:
уполномочить кредитную организацию подать в налоговый орган паспортные данные и заявление с применением усиленной квалифицированной ЭЦП кредитной организации. Фотография физического лица не представляется.
Регистрация осуществляется через кредитную организацию, осуществляющую информационное взаимодействие с ФНС в рамках этого специального режима.
Таким образом, постановка на учет в качестве плательщика НПД осуществляется без посещения налогового органа. Для этого можно воспользоваться мобильным приложением «Мой налог»/веб-кабинетом «Мой налог» либо представить документы через уполномоченную кредитную организацию.
Иностранные граждане ЕАЭС (Республик Казахстана, Беларуси, Армении, Киргизии) вправе осуществить постановку на учет 2 способами:
1) при постановке на учет через веб-кабинет «Мой налог»:
подать заявление о постановке на учет, а представление сведений из паспорта гражданина РФ, фотографии физического лица не требуется.
2) при постановке на учет через кредитную организацию:
уполномочить кредитную организацию подать в налоговый орган паспортные данные и заявление с применением усиленной квалифицированной ЭЦП кредитной организации. Фотография физического лица не представляется. Заявление представляет кредитная организация в налоговый орган.
Налоговый орган уведомляет о постановке на учет физического лица в качестве налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог». В случае, если заявление подавала кредитная организация, то налоговый орган уведомляет о постановке на учете физического лица кредитную организацию, а кредитная организация уведомляет налогоплательщика. Отметим, что уведомление через личный кабинет не предусмотрено Законом № 422-ФЗ.
В Письме ФНС России от 28.12.2018 № ЕД-4-20/25962@ разъяснено, что в целях информирования налогоплательщиков, перешедших на применение специального налогового режима НПД, о постановке на учет в качестве налогоплательщика НПД, территориальный налоговый орган должен направить такому лицу информационное сообщение о его постановке на учет.
Информационное сообщение направляется налоговым органом, в котором физическое лицо поставлено на учет, в 3-дневный срок со дня его постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД на адрес электронной почты, при наличии у налогового органа такой информации, начиная с 09.01.2019.
В случае отсутствия у налогового органа информации об адресе электронной почты налогоплательщика информационное сообщение может быть направлено ему на бумажном носителе.
Информационное сообщение не направляется налогоплательщику НПД, если адрес его регистрации находится за пределами территории РФ.
Следовательно при подаче заявления рекомендуется указать электронный адрес. В этом случае уведомление о постановке на учет путем информационного сообщения будем направлено ИФНС на данный адрес.
Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления.
Налоговый орган может отказать в постановке на учет в следующих случаях:
- имеются противоречия между представленными документами, сведениями (ч. 6 ст. 5 Закона № 422-ФЗ);
- несоответствия документов (информации), сведений, представленных физическим лицом либо уполномоченной кредитной организацией, сведениям, имеющимся у налогового органа, (ч. 7 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
- налоговый орган выявил факта несоответствия физического лица требованиям, установленным для применения спецрежима НПД: лица осуществляют деятельность не предусмотренную Законом № 422-ФЗ для применения НПД (установленные частью 2 статьи 4 Закона № 422-ФЗ), имеют работников и (или) превышен лимит доходов или при повторной постановке на учет имеются недоимки по НПД, задолженности по пеням и штрафам по НПД (ч. 8 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Налогообложение и взносы
В соответствии со ст.6 Закона № 422-ФЗ объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Но не признаются объектом налогообложения следующие доходы:
1) получаемые в рамках трудовых отношений;
2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
9) от деятельности, указанной в пункте 70 статьи 217 НК РФ (по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; по репетиторству, по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства), полученные лицами, состоящими на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 НК РФ;
10) от уступки (переуступки) прав требований;
11) в натуральной форме;
12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
Приведем примеры:
ИП перешел на уплату НПД в отношении деятельности по выпечке и продаже хлебобулочных изделий в г.Калуге. ИП решает продать автомобиль, используемый для доставки продукции в магазин. В отношении доходов по продаже хлебобулочных изделий ИП вправе исчислить НПД, а в отношении доходов от продажи автомобиля ИП уплачивает НДФЛ.
Физическое лицо работает по трудовому договору юристом в консалтинговой организации в г. Москве. Дополнительно оказывает юридические консультации физическим лицам в нерабочее время. В отношении дополнительной деятельности физическое лицо зарегистрировалось в качестве самозанятого. По доходам в рамках трудовых отношений с консалтинговой организацией будет уплачиваться НДФЛ, а по дополнительной деятельности физическое лицо будет уплачивать НПД (п.1 Письма ФНС России от 14.03.2019 № АС-17-3/56).
Налоговым периодом для целей НПД признается календарный месяц (ст.9 Закона № 422-ФЗ).
Когда физическое лицо осуществляет постановку на учет в качестве налогоплательщика НПД, то первым налоговым периодом для него признается период с даты постановки на учет до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.. Например, при постановке на учет 25 апреля 2019 года, налоговый период - с 25 по 31 мая 2019 года.
При снятии с учета до конца месяца последним налоговым периодом признается период с 1го числа месяца до дня снятия с учета. Например, при снятии с учета 23 мая 2019 года налоговый период – с 1 по 22 мая включительно 2019 года. Считаем, что 23 мая не включается, так как 23 мая физическое лицо уже будет снято с учета и на эту дату прекращается обязанность по уплате налога (ч.12, ч.13, ч. 18, ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).
А если постановка на учет и снятие с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществлены в течение календарного месяца, налоговым периодом является период времени со дня постановки на учет в налоговом органе до дня снятия с учета в налоговом органе. Например, постановка на учет 4 июня 2019 года, снятие с учета – 26 июня 2019 года, налоговый период – с 4 по 25 июня включительно 2019 года. Считаем, что 26 июня не включается, так как 26 июня физическое лицо уже будет снято с учета и на эту дату прекращается обязанность по уплате налога (ч.12, ч.13, ч. 18, ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).
В ст.10 Закона № 422-ФЗ установлены налоговые ставки НПД:
1) 4 % в отношении доходов при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
2) 6 % в отношении доходов при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) ИП и юридическим лицам.
В силу ст.8 Закона № 422-ФЗ налоговой базой НПД признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
При этом доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае возврата денежных средств покупателям корректируются доходы периода реализации.
В соответствии со ст.14 Закона № 422-ФЗ при получении денежных средств от покупателей по доходам, облагаемым НПД, налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение «Мой налог» или через уполномоченного оператора электронной площадки или через уполномоченную кредитную организацию.
В случае использования в расчетах с покупателями посредника, то возможны 2 варианта передачи сведений:
1) сведения о каждой операции или сводные данные за месяц передаются физическим лицом- налогоплательщиком НПД в налоговый орган через приложение «Мой налог» или через уполномоченного оператора электронной площадки или через уполномоченную кредитную организацию не позднее 9-го числа следующего месяца за месяцем получения денежных средств.
2) сведения может передать посредник в налоговый орган с применением ККТ В этом случае физическое лицо не передает сведения о расчетах через приложение «Мой налог». Налоговый орган самостоятельно отразит сведения в мобильном приложении "Мой налог".
Сумма налога исчисляется налоговым органом на основании полученных сведений. Сумма налога определятся отдельно по разным ставкам, а потом данные суммы складываются.
Статьей 12 Закона № 422-Фзпредусмотрено предоставление налогового вычета.
Вычет предоставляется и рассчитывается налоговым органом самостоятельно в размере не более 10 000 руб. нарастающим итогом. Сумма вычета исчисляется в зависимости от ставки налога:
-по налогу исчисляемому по ставке 4% - 1% от дохода;
- по налогу исчисляемому по ставке 6% - 2% от дохода.
После того как вычет использован, повторно он не предоставляется. Но срок использования вычета не ограничен.
В частной консультации Ю.В. Подпорина от 05.04.2019 приведен пример расчета налогового вычета: при ежемесячном доходе налогоплательщика НПД, облагаемом по ставке 4%, в размере 20 000 руб. налоговый вычет в месяц составляет 200 руб. (20 000 руб. x 1/100).
Налог НПД рассчитывается следующим образом:
Сумма налога = (доход х ставку налога) – налоговый вычет.
Приведем пример:
Физическое лицо оказывает консультационные услуги организациям и физическим лицам. За апрель 2019 года сумма дохода от реализации услуг организациям составила 40 000руб., от реализации услуг физическим лицам 20 000 руб. Физическое лицо зарегистрировано как плательщик НПД в апреле 2019 года.
Рассчитаем сумму налогового вычета: 40 000 х 2/100 = 800 руб, 20 000 руб. x 1/100 = 200 руб.
Сумма налога = (40 000 х 6% - 800) + (20 000 х 4% -200)= 1 600 + 600 = 2 200 руб.
В соответствии с ч. 2 ст. 11 Закона № 422-ФЗ не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем), налоговый орган направляет уведомление в приложение «Мой налог» с суммой налога и реквизитами для его уплаты. В случае, если налог меньше 100 руб., то эта сумма добавится к сумме налога к уплате по итогам следующего месяца.
Уплата налога осуществляется налогоплательщиком не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем), по месту ведения налогоплательщиком деятельности (ч. 2 ст. 11 Закона № 422-ФЗ).
Необходимо учитывать и первый налоговый период, который считают со дня регистрации и до конца следующего месяца. На официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions разъяснено, что если налогоплательщик НПД зарегистрировался в качестве такового в январе 2019, то первая уплата налога - 25 марта 2019 года.
Следовательно при оплате налога за 2й налоговый период- за февраль 2019 года уплата налога производится не позднее 25 марта 2019года.
Уплата налога может производится :
1) самостоятельно физическим лицом (уведомление направляется физическому лицу)
2) физическое лицо может уполномочить уплачивать налог оператора электронной площадки или кредитную организацию (уведомление направляется уполномоченному лицу). Уполномоченное лицо не взимает плату за выполнение действий по уплате налога.
3) путем предоставления через мобильное приложение «Мой налог» налоговому органу право на направление в банк поручений на списание и перечисление средств с банковского счета налогоплательщика в счет уплаты в установленный срок налога. В этом случае налоговый орган направляет в банк поручение на списание и перечисление суммы налога, не ранее чем за 10 дней и не позднее чем за 3 дня до дня истечения установленного срока уплаты налога. Банк информирует налогоплательщика не позднее 3х рабочих дней со дня получения запроса налогового органа.
ФНС России на официальном сайте, раздел "Часто задаваемые вопросы". 2019. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 30.07.2019) разъяснила на основании ст.45 НК РФ, что уплата НПД может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
В случае, если в установленный срок налог не будет уплачен, то налоговый орган не позднее 10 календарных дней со дня истечения срока уплаты налога направляет налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» требование об уплате налога с указанием ссылки на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, сведений о сроке уплаты налога, о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на день направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (ч.6 ст.11 Закона № 422-ФЗ).
В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ лимит доходов для целей применения НПД составляет 2,4 миллиона рублей за календарный год.
Частью 3 ст.1 Закона № 422-ФЗ установлена гарантия, что в течение 10 лет проведения эксперимента не могут вноситься изменения в Закон № 422-ФЗ в части увеличения налоговых ставок и (или) уменьшения предельного размера доходов.
В соответствии со ст.13 Закона № 422-ФЗ налоговую декларация по НПД в налоговые органы представлять не требуется.
В Законе № 422-ФЗ также не установлено требований наличия и ведения никаких книг учета доходов и расходов ни для физических лиц, ни для ИП. Налогоплательщики НПД не обязаны вести учет расходов.
Налогоплательщики НПД освобождаются от уплаты НДФЛ в части доходов, которые облагаются НПД. ИП не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением «ввозного» НДС. Однако ИП не освобождаются от обязанностей налогового агента и от уплаты НДС при ввозе товаров в РФ (ч.8, ч.9, ч.10 ст.2 Закона № 422-ФЗ).
Из положений ч.11 ст.2, ч. 1, 2 ст. 15 Закона № 422-ФЗ следует, что налогоплательщики НПД не уплачивают страховыми взносы..
На официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions разъяснено, что ИП, применяющие специальный налоговый режим НПД не признаются плательщиками страховых взносов за период применения ими специального налогового режима НПД.
В силу пп.6 п.1 ст.29 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» налогоплательщики НПД вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.
Документы и ККТ
В соответствии с ч.3- ч.6 ст.14 Закона № 422-ФЗ физические лица и ИП, признаваемые налогоплательщиками НПД, при расчетах с покупателями (заказчиками) должны сформировать чек и передать покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. Чек может быть передан покупателю (заказчику) в электронной форме или на бумажном носителе (Письмо Минфина России от 02.07.2019 № 03-11-10/48609)
Определение электронного средства платежа дано в пункте 19 статьи 3 Федерального закона от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее – Закон № 161-ФЗ). В соответствии с данным определением, электронные средства платежа — это средства платежа, которые позволяют осуществлять перевод денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (пункт 19 статьи 3 Закона № 161-ФЗ).
Следовательно оплата через онлайн-банк, клиент-банк, платежными картами, оплата через сайты в сети Интернет с использованием Webmoney, Яндекс.Деньги, QIWI кошелек, оплата с использованием sms признается безналичной оплатой с использованием электронного средства платежа(п. 4 Письма Банка России от 06.03.2012 № 08-17/950) (Частная консультация Советника государственной гражданской службы РФ 2 класса А. А. Батарина от 13.03.2018 г.)..
В случае если оплата производится платежными поручениями, представленными на бумажном носителе, наличными через терминал или кассу банка, то это будет иная форма расчетов в безналичном порядке. Так, на официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions разъяснено, что к данным видам платежа относятся банковские платежные переводы на расчетный счет.
Доходы отражаются в момент формирования чека. То есть при выдаче чека по неэлектронным безналичным расчетам 9-го числа месяца следующего за месяцем, в котором получена оплата, доход будет отражен в месяце выдачи чека. Исходя из положений ч.3 ст.14 Закона № 422-ФЗ в случае, если выдан акт на услуги, но платеж еще не произведен, физические лица, применяющие НПД чек не формируют и доход на дату подписания акта не признают.
Законом № 422-ФЗ предписано 3 способа передачи чека:
1) распечатать и передать лично (при бумажном оформлении чека);
2) отправить на мобильный телефон или электронную почту (при электронном варианте оформления чека);
3) предоставить для считывания по QR-коду чека с мобильного телефона налогоплательщика налога на профессиональный доход с помощью телефона клиента(при электронном варианте оформления чека).
Чек формируется с учетом следующих обязательных реквизитов:
1) наименование документа;
2) дата и время осуществления расчета;
3) фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика-продавца;
4) ИНН налогоплательщика продавца;
5) указание на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход";
6) наименования реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
7) сумма расчетов;
8) ИНН юридического лица или ИП - покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в случае осуществления реализации указанным лицам. Обязанность по сообщению ИНН возлагается на покупателя (заказчика);
9) QR-код, который позволяет покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществить его считывание и идентификацию записи о данном расчете в автоматизированной информационной системе ФНС России;
10) ИНН уполномоченного оператора электронной площадки или уполномоченной кредитной организации (в случае их участия в формировании чека и (или) осуществлении расчета);
11) наименование уполномоченного оператора электронной площадки или уполномоченной кредитной организации (в случае их участия в формировании чека и (или) осуществлении расчета);
12) уникальный идентификационный номер чека - номер записи в автоматизированной информационной системе налоговых органов, который присваивается чеку в момент его формирования.
Обращаем внимание, что обязанность применять ККТ у налогоплательщиков НПД отсутствует. То есть, сформированный чек не является чеком ККТ.
На официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions разъяснено, что при расчетах налогоплательщика НПД с покупателем (клиентом) с использованием мобильного приложения «Мой налог»/веб кабинета «Мой налог» необходимо сформировать и выдать чек. Это делается через добавление новой продажи. При этом понадобится указать наименование товара, работы или услуги и ввести ее стоимость. В случае если при осуществлении расчета налогоплательщику НПД был представлен ИНН юридического лица или ИП, то налогоплательщик НПД формирует чек как юридическому лицу или ИП и указывает представленный ИНН. При этом обязанность по сообщению ИНН возлагается на покупателя (заказчика). При подтверждении операции введенные сведения будут переданы в ФНС России и будет сформирован чек.
Как следует из разъяснений на официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions в случае, если налогоплательщик своевременно не выдал чек, то в мобильном приложении «Мой налог» можно указать фактическую дату осуществления расчета, даже если такая дата уже прошла, и тогда данный расчет будет включен в сумму налога в следующем налоговом периоде.
Однако, нарушение порядка и (или) сроков передачи в налоговый орган сведений о произведенном расчете, связанном с получением дохода от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения НПД, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы такого расчета. Те же деяния, совершенные повторно в течение шести месяцев, влекут взыскание штрафа в размере суммы такого расчета (ст.129.13 НК РФ, п. 3 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Из частной консультации Ю.В. Подпорина (представитель Минфина России) от 04.03.2019 следует, что физические лица, применяющие НПД, обязаны обеспечивать сохранность документов, подтверждающих получение доходов, в течение установленного НК РФ срока. В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ данный срок составляет 4 года после окончания месяца (налогового периода), в котором документ использовался в последний раз для исчисления и уплаты налога.
Работа с организациями и ИП
Так как в соответствии с ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ налогоплательщики НПД освобождаются от налогообложения НДФЛ, то организация или ИП приобретающие товары, работы, услуги, имущественные права у данных лиц, облагаемые в рамках НПД не признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Соответственно представлять справки 2-НДФЛ, и расчет 6-НДФЛ не требуется (Письмо Минфина России от 29.01.2019 № 03-11-11/5075).
Выплаты налогоплательщикам НПД не облагаются страховыми взносами у заказчика услуг и организация (ИП)не отражают такие выплаты в отчетности по страховым взносам (п. ч. 1, 2 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ доходы от оказания услуг по гражданско-правовому договору (далее – ГПД) облагаются у физических лиц НПД в отношениях с организациями и ИП при условии, что заказчиками услуг (работ) не выступают работодатели указанных физических лиц или данные отношения прекратились не менее двух лет назад. Если данное условия не выполняется, то доходы при оказании услуг своим работодателям или бывшим менее 2х лет назад работодателям подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (облагаются НДФД и страховыми взносами).
В отношениях с иными заказчиками физическое лицо вправе применять режим НПД.
При этом наличие ранее заключенных гражданско-правовых договоров между юридическим лицом и физическим лицом не является ограничением для применения указанным физическим лицом специального налогового режима НПД в отношении дохода, полученного от осуществления деятельности в рамках гражданско-правового договора, заключенного между физическим лицом, являющимся налогоплательщиком НПД, и указанным юридическим лицом (Письмо Минфина России от 27.06.2019 N 03-11-11/46949).
Приведем пример:
Физическое лицо уволилось в 2018 году из ООО «Кентавр». В 2019 году зарегистрировалось как налогоплательщик НПД по оказанию консультационных услуг. В марте 2019 года физическое лицо заключает договоры на оказание услуг с ООО «Кентавр» и ООО «Менеджер». По доходам, получаемым от ООО «Кентавр» физическое лицо не вправе применять НПД и доходы облагаются НДФЛ, страховые взносы исчисляются ООО «Кентавр». Доходы, получаемые от ООО «Менеджер» облагаются НПД, страховые взносы не исчисляются.
Таким образом, с учетом положений п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 15 Закона № 422-ФЗ выплаты налогоплательщикам НПД не облагаются страховыми взносами и с них не удерживается НДФЛ в случае заключения ГПД при условиях:
- с таким лицом отсутствуют трудовые отношения или они завершены не менее двух лет назад;
- имеется в наличии чек из приложения «Мой налог».
Как разъяснено в Письме Минфина России от 17.04.2019 № 03-11-11/27454, если вознаграждение физическому лицу, применяющему НПД, подлежит учету при определении налоговой базы по НПД, то при наличии вышеуказанного чека у организации такое вознаграждение не подлежит обложению страховыми взносами.
Из п.5 Письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ следует, что чек не обязательно распечатывать, если он получен в электронной форме. Так, чиновники разъяснили, чек может храниться как в электронной форме, так и в распечатанном виде.
В Письмо ФНС России от 19.04.2019 N СД-4-3/7496@ также дополнительно рекомендуется проверить информацию о постановке на учет в качестве налогоплательщика НПД на сайте ФНС в сервисе "Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)" (https://npd.nalog.ru/check-status/).
Организации и ИП вправе учесть расход при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав у налогоплательщиков НПД
Согласно п.4 Письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ для организаций и индивидуальных предпринимателей наличие чека, сформированного налогоплательщиком НПД (продавцом, исполнителем) является обязательным для учета расходов при определении налоговой базы. Акт может выступать дополнительным документом, отражающим период или дату оказания услуги, для целей налогового учета расходов покупателя, например, при наличии предоплаты.
Таким образом, именно наличие чека с обязательными реквизитами, установленными Законом № 422-ФЗ будет являться условием для признания расхода на основании п.1 ст.252 НК РФ (документальное подтверждение, обоснованность и направленность на получение дохода).
Если стороны решат дополнительно оформить акт оказанных услуг, то с учетом ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) и ст.252, ст.313 НК РФ данный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи вышеуказанных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Дополнительно отметим, что в случае аренды жилых помещений рекомендуется оформлять акт приема-передачи имущества в аренду. А при приобретении товаров, материалов рекомендуется оформлять накладную или акт закупки, при выполнении работ, оказании услуг- акты выполненных работ (оказанных услуг). Данные документы будут подтверждать факт приемки ТМЦ, имущества, работ, услуг.
Бухгалтерский учет ведется организацией в обычном порядке. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, при приобретении у физических лиц товаров, основных средств, работ, услуг используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а при приобретении имущественных прав – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Приведем пример:
Организация приобрела у физического лица сырье для переработки на стоимость 10 000 руб. Оплата перечислена на карту физического лица. . В бухгалтерском учете будут отражены проводки. .
Дебет 10 - Кредит 60 – оприходавано сырье 10 000 руб. (акт закупки, приходный ордер М-4)
Дебет 60- Кредит 51 – произведена оплата (платежное поручение, выписка банка, чек налогоплательщика НПД)
Утрата права на применение НПД
В соответствии с ч. 12 ст. 5 Закона № 422-ФЗ снятие налогоплательщика НПД с учета в налоговом органе осуществляется:
1) В случае добровольного отказа от применения НПД. В этом случае необходимо подать заявления о снятии с учета в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог». При этом в силу ч. 13 ст. 5 Закона № 422-ФЗ датой снятия с учета будет являться дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета.
Ю.В. Подпорин (представитель Минфина России) в частной консультации от 08.04.2019 указал, что не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщиком заявления о снятии с учета, налоговый орган уведомляет указанное лицо через мобильное приложение "Мой налог" и уполномоченную кредитную организацию (в случае представления заявления о снятии с учета указанной кредитной организацией) о снятии с учета физического лица в качестве налогоплательщика НПД. Таким образом, датой прекращения деятельности можно считать дату направления в налоговый орган заявления о снятии с учета (ч.14 ст.5 Закона № 422-ФЗ).
2) В случае утраты права на применение НПД на основании положений ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ (то есть при начале осуществления деятельности, когда лицо не может быть признано налогоплательщиком НПД, при превышении лимита дохода за календарный год – 2,4 млн.руб, при найме работников) . Лицо считается утратившим право на применение данного спецрежима со дня возникновения указанных оснований (ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Заявление на снятие с учета не требуется. Налоговый орган самостоятельно снимает налогоплательщика НПД с учета и уведомляет физическое лицо через мобильное приложение «Мой налог» (ч. 15, 17 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). В силу ч. 18 ст. 5 обязанность по уплате НПД прекращается с даты снятия налогоплательщика с учета.
В случае, если физическое лицо утрачивает право на уплату НПД, то в силу положений ч. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ ИП вправе уведомить налоговый орган по месту жительства о переходе на УСН или ЕСХН или подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД. Физическое лицо признается перешедшим на УСН или ЕСХН и (или) ЕНВД с даты:
1) снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД - для физических лиц, уже являющихся ИП;
2) регистрации в качестве ИП - для физических лиц, которые на дату утраты права на применение специального налогового режима НПД не являлись ИП и зарегистрировались в течение 20 календарных дней с даты утраты такого права.
В Письме ФНС России от 26.12.2018 № СД-4-3/25577@ рекомендовано для уведомления налогового органа о переходе на УСН после прекращения уплаты НПД применять форму № 26.2-1 «Уведомление о переходе на УСНО» (форма по КНД 1150001),утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
ИП, переходящий на УСН с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД, в уведомлении указывает код признака налогоплательщика "3" - индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения. В поле "переходит на упрощенную систему налогообложения __, где 1 - с 1 января 20__ года" указывает "1" и год перехода на УСН.
ИП, переходящий на УСН с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, отражает в уведомлении код признака налогоплательщика "1" - заявители, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию, и переход на УСН "2" - с даты постановки на налоговый учет.
Кроме того, данные налогоплательщики указывают выбранный объект налогообложения: 1 - доходы или 2 - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Сведения о полученных доходах за девять месяцев года подачи уведомления, а также об остаточной стоимости основных средств на 1 октября года подачи уведомления налогоплательщики не заполняют.
Для уведомления налогового органа о переходе на ЕСХН ФНС России рекомендует применять форму № 26.1-1 «Уведомления о переходе на ЕСХН» (форма по КНД 1150007), утв. ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@.
ИП, переходящий на ЕСХН с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД, в уведомлении указывает код признака налогоплательщика "3" - индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения. В поле "переходит на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей __, где 1 - с 1 января 20__ года" указывает "1" и год перехода на ЕСХН.
ИП, переходящий на ЕСХН с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, отражает в уведомлении код признака налогоплательщика "1" - заявители, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию, и переход на ЕСХН "2" - с даты постановки на учет в налоговом органе.
Сведения о доле доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем объеме полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщиками не указываются.
Для применения ЕНВД ИП следует подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-2 (код по КНД 1112012), утв. приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.
Если ИП перестали быть налогоплательщиками НПД при добровольном отказе, так и в связи с утратой права на применение данного режима, то на дату снятия с учета ли на дату утраты права соответственно у ИП начинает течь расчетный период по страховым взносам за себя (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). ИП рассчитывает и уплачивает фиксированные страховые взносы в размере, определяемом пропорционально периоду с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД и до конца года.
Если физическое лицо, не являющееся ИП утратило право на применение специального режима НПД, то с даты его утраты обязанность исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы в отношении этого лица возлагается на организацию. Организация становится налоговым агентом п НДФЛ и исчисляет страховые взносы с доходов таких лиц (Письмо ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).
На официальном сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/#questions разъяснено, что если доход налогоплательщик НПД превысит 2,4 млн рублей в год, он утрачивает право на применение специального налоговый режим НПД с того дня, когда произошло превышение.
Те доходы, которые налогоплательщик НПД, получил до даты превышения, облагаются НПД в обычном порядке. Условия для заказчиков в отношении перечисленных ранее сумм при этом также не меняются.
Если налогоплательщик НПД утратил право на применение такого специального налогового режима, с этой даты юридическое лицо, которое выступает заказчиком, обязано удерживать НДФЛ и платить страховые взносы на сумму вознаграждения такому исполнителю.
Заключать новый договор при утрате права исполнителем по договору права применения специального налогового режима НПД не нужно. Это требуется только при изменении существенных условий.
Следовательно, организациям следует быть внимательными при расчетах с самозанятыми лицами, плательщиками НПД, так как может возникнуть ситуация что на момент расчетов самозанятое лицо может утратить статус налогоплательщика НПД и тогда у организации возникают риски по несвоевременному исполнению обязанностей налогового агента НДФЛ и плательщика страховых взносов, что может привести к начислению штрафов, пеней взысканию взносов.
Подведем итоги:
В настоящем аналитическом материале мы рассмотрели порядок учета и налогообложения самозанятых лиц в рамках Закона № 422-ФЗ.
В настройках компонента не выбран ни один тип комментариев